2023 folyamán a vállalati nyereségre kivetett globális minimumadót át kell ültetni az osztrák jogba. Míg egyesek az "évszázad reformjaként" ünneplik, mások heves kritikával illetik. A minimumadó kialakulásának áttekintése megmutatja, hogy mire képes, mire nem képes, és milyen lehetőségei vannak a szövetségi kormánynak a bevezetés során.

A vállalatok hozzájárulása a válság finanszírozásához

A nemzetközi közösség 2021 októberében megállapodott a vállalati nyereségre kivetett 15 százalékos globális minimumadó bevezetéséről. Magyarország és Lengyelország dicstelen tárgyalási pókerét követően az Európai Unió 2022 végén tudott megállapodni az uniós szintű bevezetésről egy minimumadó-irányelv révén.

A munkaügyi kamara értékelésében a lehető leghatékonyabb minimumadó mellett foglalt állást. Kritikánk arra irányult, hogy a 15 százalékos adókulcsot túl alacsonyan határozták meg, és hogy a vállalkozói bázis (pl. termelőüzemek) kedvezményes kezelése csökkentené a minimumadó hatékonyságát. Mindazonáltal nem tagadható, hogy a globális minimumadó nagy lépés az adóigazságosság felé, mégpedig azért is, mert - a társasági adó területén sok más jelentős reformjavaslattal ellentétben - most ténylegesen megvalósul. A végrehajtás során most arra kell ügyelni, hogy Ausztria maximálisan kihasználja a nemzeti mozgásteret. A nagyvállalatok méltányos hozzájárulását is biztosítani kell a válságfinanszírozáshoz.

Hogyan működik a globális minimumadó?

A globális minimumadó biztosítja, hogy a nagyvállalatok nyereségét - függetlenül attól, hogy a világ mely részén termelik vagy parkolják - a jövőben ténylegesen legalább 15 százalékkal kell megadóztatni. Az adóparadicsomokban is, és függetlenül attól, hogy maga az adóparadicsom bevezeti-e a minimumadót vagy sem.

Az érintettek a 750 millió eurónál nagyobb forgalmú cégcsoportok. Ausztriában ez jó 80 hazai vállalatkonszernt jelent, valamint különböző külföldi leányvállalatokat, amelyek Ausztriában folytatnak tevékenységet.

A minimumadó központi eszköze az úgynevezett jövedelembe- vonási szabály (röviden EER). Ez lehetővé teszi, hogy az anyavállalat székhelye szerinti ország - osztrák konszern esetében Ausztria - 15 százalékos adókulccsal adóztassa a konszern alacsonyan adózó nyereségét Ausztriában és külföldön. Ehhez a konszernnek a harmonizált szabályok szerint kell kiszámítania a tényleges nyereségadóterhet minden olyan országban, ahol tevékenykedik. Ha egy osztrák konszern külföldön olyan nyereséget termel, amely alacsony adókulccsal, például 10 millió euróval 10 százalékkal adózik, akkor Ausztria ezt a nyereséget 15 %-ból hiányzó 5 százalékra, azaz 500 000 euróra egészítheti ki a konszern anyavállalatánál (pótadó). A vállalatok 5 százalékos levonást kapnak a reáltőkére és a bérekre (ún. "Substanzbegünstigung"). Ez azt jelenti, hogy az alacsonyan adózó nyereség nem kerül teljes mértékben megadóztatásra, ha a vállalat bizonyítani tudja, hogy az alacsony adózású országban vállalkozói tevékenységet folytat.

A nemzeti kiegészítő adó bevezetésének lehetősége is releváns. Ez lehetővé teszi az egyes államok számára, hogy a minimális adózást saját országukban minden konszernvállalatra kivethetik, még a külföldi konszernok belföldi vállalataira is, amelyek valójában a fent vázolt EER hatálya alá tartoznának. Ez azt jelenti, hogy ha például Magyarország bevezeti a nemzeti kiegészítő adót, akkor az Erste Bank magyarországi leányvállalatának alacsonyan adózó nyereségét elsősorban maga Magyarország adóztathatja magasabb adókulccsal, és már nem az osztrák anyavállalaton keresztül. Az adóparadicsomok számára a nemzeti kiegészítő adó így a társasági adó emelésének hatását váltja ki, amely a 750 millió eurónál nagyobb forgalmú konszernokra korlátozódik. A bevételek bevonásának szabálya csak akkor érvényesül, ha egy állam nem vezet be nemzeti kiegészítő adót. Mivel azonban egyetlen állam sem hagyja önként a többi államra az adóbevételeket, feltételezhető, hogy szinte minden állam élni fog a lehetőséggel, így Ausztria is.

Azokban az esetekben, amikor a vállalati központ olyan államban található, ahol nincs minimáladó, továbbra is a fordított jövedelembe vonási szabály (UEER) alkalmazandó, amely egyfajta védelmet jelent a vállalati központok adóparadicsomokba való áthelyezésével szemben. A kiegészítő adót csoportszinten számítja ki, és a konszernhez tartozó társaságok székhelye szerinti államok között osztja fel érdemben.

A minimumadó mögött álló politikai terv

A minimumadó alapgondolata egyszerű. Az adóparadicsomokban lévő nyereség magasabb adókulccsal történő megadóztatásával csökken a vállalatok ösztönzése arra, hogy nyereségüket ezekbe az adóparadicsomokba helyezzék át. Vagy másképp fogalmazva: a vállalatok adótrükkjei kevésbé vonzóvá válnak, és így csökkenniük kell. Nemcsak a híres karibi szigetek érintettek, ahol gyakran egyáltalán nincs társasági adó, hanem az EU-n belüli adóparadicsomok is, mint például Írország 12,5 százalékos társasági adóval vagy Magyarország 9 százalékos adóval.

Ahogy az adóparadicsomok (de facto) növelik nyereségadójukat, és így kevésbé vonzóvá válnak, úgy csökken a nyomás az olyan normál adózású országokra, mint Ausztria, hogy tovább csökkentsék adóikat. Jelenleg az államok versenyeznek a vállalatok mozgó tőkéjének legvonzóbb adózási feltételeiért. Ez az adóverseny jól ismert a tudományos szakirodalomban. A minimumadó hatástalanítja ezt a versenyt, mivel automatikusan versenyképesebbé teszi a normál adózású országokat az adóparadicsomokkal szemben - beleértve Ausztria közvetlen szomszédait, mint Magyarország vagy Svájc. Természetesen a normál adózású országok között továbbra is fennáll az adóverseny, de ez a verseny a minimumadó nélkül is fennállt volna. A minimumadó most megerősíti a társasági adó további csökkentését kritizálók érveit.

A minimáladó politikailag izgalmas tulajdonsága, hogy nem igényel nemzetközi egyezményeket. A 2021. októberi nemzetközi elvi megállapodás csupán közös megközelítést jelent azon államok számára, amelyek be akarják vezetni a minimumadót. Hogy ezt megteszik-e, az rajtuk múlik. Ez megkönnyítette a megállapodást, de nem von le a koordinációból, mert a minimumadó bevezetésének kényszere amúgy is gazdasági jellegű. Most, hogy a G7 kapitalista központja általánosan bevezeti a minimumadót, és globálisan legalább 15 százalékkal adóztatja meg "saját" vállalatait, természetesen nő a nyomás a többi államra, hogy kövessék a példát - hacsak nem akarják a G7-re hagyni a többlet adóbevételeket, ami nem valószínű.

A minimumadó hatása az osztrák vállalatokra

Mit jelent a minimumadó az osztrák vállalatok számára? Matthias Petutschnig professzorral a bécsi WU-ról az Österreichische Steuerzeitung-ban nemrégiben megjelent cikkben 19 ATX vállalat 2016 és 2020 közötti mérlegadatait felhasználva vizsgáltuk a kérdést. A számítások szerint a minimumadó két-három százalékponttal növeli a csoportos adókulcsokat. Az UNCTAD egy nemrégiben készült tanulmányában hasonló számadatokra jutott. Érdekes, hogy a hatás nem minden vállalatot érint egyformán. Leginkább azok a vállalatok érintettek, amelyek eddig alacsonyan adózó nyereségből részesültek, és amelyek csoportos adókulcsa most körülbelül 15 százalékra emelkedik (lásd az ábrát).

A minimumadó átültetése a nemzeti jogrendszerbe

Az osztrák ATX-vállalatok konszern-adóhányadai (Konzernsteuerquoten) alapján

Kék szín: a minimumadó elött; piros: a minimumadó után

Vízszintes tengely: legnagyobb osztrák vállalatok

Függőleges tengely: konszern adó mértéke

Forrás: Bernhofer und Petusching (2023)

A vizsgált 19 vállalatkonszern számára a többlet adóterhelés évente jó 130 millió eurót tesz ki. A "Substanzbegünstigung" nélkül ez akár 220 millió euró is lehetett volna.

Izgalmas, hogy Ausztriában az alacsonyan adózó vállalatkonszernek a bevételek közel 50 százalékát adják. Ennek oka, hogy a minimumadó nyereségszámítási szabályai nem ismerik el az osztrák adójogszabályok összes kedvezményét (pl. kutatási prémium, beruházási kedvezmény, fészekrakás stb.), ami a 24 százalékos nominális társasági adó ellenére is 15 százalék alá nyomhatja az effektív társasági adót és kiválthatja a minimumadót.

Mi várható az adóbevételek tekintetében?

Globális szinten az OECD akár 220 milliárd dolláros többlet adóbevételre számít. Ausztria esetében a pénzügyminisztérium 2021 közepére 600-700 millió eurós becslést tett közzé. Mivel ez a becslés még nem vette figyelembe a nemzeti pótadót, amely az Ausztriához hasonló államokban általában csökkenti a bevételeket, várhatóan a végleges számok alacsonyabbak lesznek.

A konszern adóhányaddal kapcsolatos fenti számításaink durva közelítést tesznek lehetővé. Ha a konszernadó-kulcsok az ausztriai minimumadó következtében 20 százalékról 22-23 százalékra emelkednek (azaz 10-15 százalékra), és a minimumadó által érintett nagyvállalati konszernek társasági adóhányada körülbelül 20 százalék, akkor ez a társasági adóbevétel 2-3 százalékának, azaz évente körülbelül 200-300 millió eurónak megfelelő rövid távú bevételi potenciált eredményez.

Fontos, hogy e rövid távú bevételi hatások mellett ne hagyjuk figyelmen kívül a profitáthelyezés és az adóverseny csökkenéséből származó hosszú távú bevételi potenciált sem. Ha a vállalatok kevesebb nyereséget csoportosítanak át adóparadicsomokba (azaz több adót fizetnek a normál adózású országokban), és csökken az adóverseny (azaz a normál adózású országoknak nem kell jobban vagy kevésbé csökkenteniük a társasági adót), ez olyan további adóbevételeket is generál, amelyek nem szerepelnek ezekben a becslésekben.

Csökken az adóelkerülés és az adóverseny?

Azt, hogy a minimumadó mennyire tudja csökkenteni a társasági adócsalásokat és az államok közötti adóversenyt, csak néhány év múlva lehet megmondani. Vitathatatlan, hogy egy magasabb, mondjuk 21 százalékos minimumadó-kulcsnak nagyobb hatása lett volna az "anyagi előny" nélkül. De ez nem jelenti azt, hogy a minimumadó, ahogy most jön, nem hozna semmit.

Különösen félrevezető az a kritika, hogy a minimumadó még az adóversenyt is szíthatja, mert a 15 százalék az uniós szintű nyereségadó-átlag alatt lenne. Ez az érvelés teljesen figyelmen kívül hagyja azt a tényt, hogy a minimumadóval csökkenne a normál adózású országokra nehezedő gazdasági nyomás, hogy csökkentsék adókulcsaikat (lásd fentebb). Az, hogy a WKÖ vagy az Osztrák Iparszövetség hallani sem akar erről, és továbbra is a társasági adó csökkentését követeli, nem a minimumadó hibája. Éppen ellenkezőleg, a minimumadó miatt a további csökkentések szükségessége mellett szóló érveik kevésbé meggyőzőek.

A minimumadó több adóigazságot eredményez?

Az, hogy a minimumadó növeli-e az adóigazságot, megfigyelés kérdése. Tény, hogy a minimumadó további nyereségadóterhet jelent a nagy multinacionális vállalatok számára, különösen azok számára, amelyek adóstruktúrálással alacsonyan tudták tartani a társasági adókulcsokat. A munkavállalók és a fogyasztók szempontjából, akik az osztrák adók és illetékek többségét fizetik, de a kis- és középvállalkozások szempontjából is, amelyeknek adóstrukturálási lehetőségek nélkül kell versenyezniük a nagyvállalatokkal, a minimumadó minden bizonnyal több adóigazságot jelent.

Ami részben kritika tárgya, az a többletbevételek elosztása a G7 kapitalista magállamai és a "globális Dél" között, amit különböző nem kormányzati szervezetek és egyes fejlődő országok igazságtalannak ítélnek. A vállalati nyereségre vonatkozó adóztatási jogok államok közötti elosztásában ugyanis strukturális előnyben részesülnek a vállalati anyaszékhely szerinti államok a kapitalista központban, míg az értékteremtés forrásállamai a "globális délen" hátrányos helyzetbe kerülnek. És az is igaz, hogy a minimumadó nem oldja meg ezt a problémát. Az UNCTAD mostani tanulmánya szerint a fejlődő és feltörekvő országok is profitálnak a minimumadóból, de nem annyira, mint az iparosodott országok.

Persze azt is el kell mondani, hogy a minimumadó sosem ezt a problémát hivatott megoldani. A minimumadó mindig is az adóparadicsomok "kiszárításáról" szólt, nem pedig az adójogok igazságosabb újraelosztásáról. Az adózási jogok újraelosztásához a kettős adóztatás elkerüléséről szóló megállapodások, azaz a nemzetközi jog szerinti szerződések módosítására lett volna szükség, ami túlterhelte volna a minimumadót. Az ilyen kivetések problémája jól látható az "1. pillérről" folyó tárgyalásokon, ahol a 100 legnagyobb globális vállalat adózási jogainak újraelosztását tervezik. Az 1. pillérről szóló megállapodás késhegyre menő, mert nem világos, hogy az amerikai kormány rá tudja-e venni a Kongresszust a szükséges szerződésmódosítások ratifikálására.

A minimumadó nem tudja megoldani a globális társasági adóztatás összes egyenlőtlenségét. Illúzió lenne azt feltételezni, hogy ez így lesz. Ezért egyértelmű, hogy - a globális minimumadó mellett - további lépésekre lesz szükség a globális adóügyi igazságosság eléréséhez. Ez a következőkre vonatkozik:

1) Nagyobb átláthatóság a vállalatok "nyilvános, országonkénti jelentéstételének" kiterjesztésével.

2) A vállalati nyereségre vonatkozó adóztatási jogok igazságosabb elosztása az egyes helyszíneken (reáltőke, fogyasztás és foglalkoztatás) hozzáadott értéken alapuló képletalapú felosztás révén. A globális minimumadó fontos lépés ebbe az irányba, mert biztosítja az adóalap harmonizációját, amely a képletalapú felosztáshoz szükséges.

3) A meglévő nemzeti visszaélésellenes rendszerek következetes továbbfejlesztése.

A nemzeti mozgástér kihasználása a végrehajtásban

Amit sokan nem tudnak, hogy a vállalatok adótrükkjei ellen már most is léteznek nemzeti akadályok. Ezek egyrészt az ún. addíciós adózás - ez lehetővé teszi, hogy Ausztria az osztrák vállalatok külföldön alacsonyan adózó nyereségét hozzáadja az osztrák társasági adóalaphoz, ha azt egy postafiókcégnél parkoltatják, és ténylegesen a 12,5 %-nál alacsonyabb adókulccsal adóznak, másrészt az úgynevezett levonási tilalom - megtiltja, hogy a konszernen belüli kamat- és jogdíjfizetések levonhatók legyenek az osztrák társasági adóalapból, ha azok ténylegesen 10 százaléknál alacsonyabb adómértékkel adóznak az adóparadicsomban lévő fogadó társaságnál. A legkevesebb, amit meg lehetne tenni, hogy a minimumadó-irányelv végrehajtása során ezt a két alacsony adóküszöböt 15 százalékra emelnék és harmonizálnák. Ez végre egységes alacsony adózási normát teremtene, és további adóbevételeket hozna.

Maga a minimumadó-irányelv is tartalmaz nemzeti mozgásteret; ez a nemzeti kiegészítő adó bevezetésének lehetősége mellett (amellyel Ausztriának mindenképpen élnie kellene) különösen az alkalmazási kör forgalmi határa, amely jelenleg minimum 750 millió euró konszernszintű forgalomban van meghatározva, de ennél alacsonyabb is lehet. A 750 millió eurós árbevételi határértékkel a "Trend" legnagyobb vállalatokat tartalmazó listája szerint 2021-ben 169 vállalatkonszernt érint a minimumadó. Ha a határértéket mondjuk 500 millió euróra csökkentik, akkor további 86 konszern kerülne be, legfeljebb 50 milliárd eurós hozzáadott értékkel. Mivel a "kisebb" konszernek sem védettek az adótrükkökkel szemben, az árbevételi határ csökkentése megfelelő eszköz lenne a konszernnyereség minimumadóztatásának megerősítésére. A minimumadó bevezetésekor a szövetségi kormány kezében van a lehetőség, hogy az uniós irányelv végrehajtásán túlmutatva egy olyan átfogó csomagot állítson össze, amely valóban hozzájárul a munkavállalók, a fogyasztók és a kisvállalkozók nagyobb adóügyi igazságosságához. Odafigyelünk, hogy a szövetségi kormány ezeknek az elvárásoknak megfelelően fog-e eljárni.

Forrás: https://awblog.at/globale-mindeststeuer-fuer-konzerngewinne/?fbclid=IwAR0uSPDff5VTPNr6NFmEO9Dqd7qS8MLLwt-7X2jpmaa9qaVZoR6_Z4CpedA 2023.április 21

Szerző: Dominik Bernhofer

Fordította: Naetar-Bakcsi Ildikó